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高新技术企业费用加计扣除新政探讨

 论文栏目:高新技术论文     更新时间:2019/8/21 11:31:33   

摘要:新常态下,为了提高企业的研发积极性,降低税务负担,国家颁布了研发费用加计扣除的新政策。本文以高新技术企业为核心,首先分析了新政的特点,然后指出存在的税务风险,最后阐述了几点防范对策,以供参考。

关键词:相信杂志研发费用;加计扣除;特点;税务风险;防范

相信杂志 2016年1月1日,《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》正式实施;2018年9月21日,三部门联合发布,将进一步提高研发费用税前加计扣除比例。[1]该税收政策的应用,能激励企业加大研发力度,走科技创新的发展道路。

1研发费用加计扣除新政的特点

1.1适用范围放宽

确定研发活动的范围时,新规采用排除法,除了行业、活动反面清单,其他行业和活动均适用。其中,行业反面清单包括6类:①餐饮住宿行业,②娱乐行业,③租赁行业,④批发零售行业,⑤烟草制造行业,⑥房地产行业。活动反面清单包括7种:①常规产品升级,②新产品或新工艺,③技术支持服务;④传统产品或工艺改变,⑤普通市场调研,⑥质控、测试、维护,⑦其他技术研究。[2]

1.2归集范围扩大

相信杂志 一方面,新规指出从事研发活动的人员,其工资和五险一金可以加计扣除;旧规中则是专职研发人员,可见人员范围扩大。另一方面,旧规中要求资产折旧或摊销时,专门用于新产品或新工艺才能加计扣除,新规中则要求新产品开发、量产时,这些费用均可以加计扣除。

1.3扣除方式改变

对研发费用加计扣除时,如果委托机构或个人,工作流程是:首先受托方或个人统计费用,然后委托方加计扣除,扣除比例是实际发生额的80%。这一过程中,委托方享受税收优惠,且要提供费用核算明细。其中,受托方是个人,应出具发票等凭证;委托方是企业,非关联企业可保密资料,关联企业则要提供核算明细或材料。

1.4审核程序简化

在旧规中,企业申报所得税时,需提交多项文件,例如研究计划书、研发人员名单、费用分配表、研发费用决算等。新规则简化了审核流程,企业自行保管这些文件即可,等待税务局进行核查。

2研发费用加计扣除存在的税务风险

2.1核算方式不准确

相信杂志 高新企业核算研发费用时,一般采用三种方法:一是全部费用化,二是全部资本化,三是有条件的资本化。在我国,企业一般采用第三种,优点是能真实反映出经济实质,缺点是研发费用的性质不确定,可以归集为费用,也可以作为资产。[3]企业实际操作中,一般将研发费用归集为费用,然后计入当期损益,从而一次性加计扣除,并享受税收优惠。实践证实,该核算方法降低了真实性,容易导致会计信息失真。

相信杂志 2.2费用扣除有漏洞

研发费用扣除时,存在的漏洞是将不征税的收入,用于项目研发上,然后加计扣除费用。在企业活动中,不少活动具有非盈利性,产生的经济利益也不属于征税收入的范围内。具体来看,这些不征税的收入,要么是行政收费,要么有社会贡献,因此享受了税收优惠。高新企业对研发费用加计扣除时,这部分费用可能重复享受优惠政策,从而造成违法。

2.3中间试制品问题

相信杂志 在高新企业中,中间试制品是产品研发过程中的过渡性产物,由于不是最终的产品形态,因此无法进入流通环节,这些费用可以加计扣除。而在实际操作中,中间试制品、量产品可能同时生产,并且将量产品的耗费归集在研发费用中,加计扣除来降低税负。新规中,研发材料从申报制转变为留存复核制,为这一问题的出现创造了有利条件。

3研发费用加计扣除风险的防范对策

3.1建立辅助账

针对新的研发项目,高新企业除了要做好备案工作以外,还应该建立辅助账,以便有档可查。具体操作上,首先分析企业的实际情况,设置研发需求科目,建立对应的凭证体系,保证完整性和全面性。其次收集整理原始资料,重点是研发费用的明细账、研发活动的凭证。最后结合不同年度、不同项目,建立研发费用的辅助账,对凭证和辅助账进行对比,确保两者数据相统一。

相信杂志 3.2加强凭证管理

相信杂志 研发费用加计扣除,前提是确认相关的凭证和资料。其一,要保证这些文件全面、准确;其二,各项列支要真实,不能漏项或重复。对于财务部门而言,应该动态关注项目进度,注意收集资料信息,在日常管理中,划分生产用和研发用,明确研发领料单和审批单,保证账实相符。

相信杂志 3.3完善内控制度

完善内控制度,可以避免财务舞弊现象,高新技术企业的发展,离不开经营、研发、财务等部门。[4]其中,经营目标是实现利润的最大化,研发人员为了改进工艺产品,财务人员则保证财务信息的准确性。通过内部控制,能明确各个部门的责权利,提高财务数据的透明度,降低偷税漏税风险。

3.4开展审计监督

研发费用的轨迹、核算、加计扣除,都是由企业自己完成的,企业虽然有内控体系,但本质上也是企业的内部行为。针对内控体系不完善、内部执行力度弱等情况,应该开展审计监督。具体来说,政府应该结合高新技术企业的发展情况,设立专门的审计监督部门,合理配置人员,增加审计检查频率,以实现内控目标。

4结语

综上所述,研发费用加计扣除新政的实施,适用范围放宽、归集范围扩大、扣除方式改变、审核程序简化。针对加计扣除存在的税务风险,高新技术企业应该建立辅助账,加强凭证管理,完善内控制度,并开展审计监督,以此推动企业健康快速发展。

参考文献:

相信杂志 [1]阮林爱.准确把握研发费用税前加计扣除新政[J].注册税务师,2017,(2):18-20.

相信杂志 [2]孟萱.高新技术企业研发费用加计扣除核算研究[J].财经界,2018,(27):94.

相信杂志 [3]乔丽宏.浅析高新技术企业所得税的纳税筹划[J].中国经贸,2014,(20):192-193.

相信杂志 [4]周波.企业研发费用加计扣除政策分析及应对策略[J].财讯,2018,(5):74-75.062

相信杂志 作者:贾丽丽 单位:烟台市芝罘区科学技术局

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